(網(wǎng)經(jīng)社訊)2022年6月，跨境電商企業(yè)賽維時(shí)代成功登錄資本市場(chǎng)，對(duì)整個(gè)跨境電商行業(yè)融資、規(guī)范化治理產(chǎn)生促進(jìn)作用，跨境電商涉及的合規(guī)性是IPO審核重點(diǎn)關(guān)注問題，本文擬以賽維時(shí)代為例分析跨境電商涉及到的海關(guān)、稅務(wù)、外匯等方面的主要合規(guī)問題。
引言
海關(guān)總署數(shù)據(jù)顯示，2021年跨境電商進(jìn)出口規(guī)模達(dá)到1.98萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)15%，跨境電商發(fā)展迅猛，走向資本市場(chǎng)亦成為跨境電商企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)?？缇畴娚讨胁环咭殉晒Φ顷慉股市場(chǎng)，賽維時(shí)代科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“賽維時(shí)代”）是一家技術(shù)驅(qū)動(dòng)的出口跨境品牌電商，2022年6月17日深圳證券交易所披露，賽維時(shí)代符合發(fā)行條件、上市條件和信息披露要求，同意掛牌上市。賽維時(shí)代成功上市對(duì)整個(gè)跨境電商行業(yè)融資、規(guī)范化治理產(chǎn)生促進(jìn)作用。
除安克創(chuàng)新、傲基科技等大型跨境電商企業(yè)自建網(wǎng)站以外，目前眾多跨境電商企業(yè)主要是通過亞馬遜等跨境電商平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行出口銷售，該種模式的信息流、物流和資金流存在跨越國(guó)境、關(guān)境的情形，監(jiān)管部門涉及海關(guān)、外匯管理局、稅務(wù)局、市場(chǎng)監(jiān)督管理等政府機(jī)關(guān)，涉及的合規(guī)問題較為復(fù)雜，業(yè)務(wù)合規(guī)性是IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的問題，因此值得我們深入研究。
出口跨境電商主要分為四類主體，第一類是B2B模式下的信息服務(wù)平臺(tái)，第二類是B2B模式下交易服務(wù)平臺(tái)，第三類是B2C模式下的非自營(yíng)型平臺(tái)，第四類是B2C模式下的自營(yíng)型平臺(tái)，本文主要以賽維時(shí)代為例研究第三類跨境電商涉及到的海關(guān)、稅務(wù)、外匯等方面的合規(guī)問題。
一、關(guān)于跨境電商主體的合規(guī)問題
（一）主體分類
根據(jù)《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》（海關(guān)總署公告2018年第194號(hào)）等規(guī)定，跨境電商涉及主體包括跨境電商平臺(tái)企業(yè)、跨境電商平臺(tái)內(nèi)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“跨境電商企業(yè)”）、跨境電商企業(yè)代理人、第三方支付企業(yè)、物流企業(yè)、消費(fèi)者。
（二）資質(zhì)、許可
對(duì)跨境電商行業(yè)而言，各類型主體目前根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得資質(zhì)許可或備案的情況如下：
（三）IPO審核關(guān)注要點(diǎn)
跨境電商行業(yè)內(nèi)，多數(shù)跨境電商企業(yè)為搶占市場(chǎng)以及為屏蔽被關(guān)店的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)采取“群店模式”，即在同一平臺(tái)上開設(shè)多家店鋪，以經(jīng)營(yíng)不同品類或品牌，華凱易佰、傲基科技、天澤信息皆采用群店模式。但亞馬遜平臺(tái)要求單一主體只能注冊(cè)一個(gè)賬號(hào)，開設(shè)一家店鋪，因此就會(huì)出現(xiàn)跨境電商企業(yè)為規(guī)避亞馬遜平臺(tái)規(guī)則，以其子公司或第三方名義注冊(cè)賬號(hào)開設(shè)店鋪的情況。
以賽維時(shí)代為例，賽維時(shí)代合計(jì)擁有933家店鋪，822家子公司僅用于開立店鋪（以下簡(jiǎn)稱“店鋪公司”），實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)由母公司負(fù)責(zé)，除以公司及其子公司的名義設(shè)立的店鋪以外，還曾以第三方自然人（公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、員工以及該等人員的親屬、朋友）或以其開立的公司名義在電商平臺(tái)開設(shè)店鋪（以下稱“第三方店鋪”）的情形。雖然2020年以后，賽維時(shí)代清理了第三方店鋪，但第三方店鋪的情形是否違反亞馬遜平臺(tái)規(guī)則的問題仍被審核人員重點(diǎn)關(guān)注，同時(shí)關(guān)注到設(shè)立眾多店鋪公司的合理性，人員、業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)的具體安排及合規(guī)性，是否存在外匯、稅收等方面的風(fēng)險(xiǎn)，以及是否存在店鋪關(guān)閉的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)賽維時(shí)代的反饋回復(fù)，賽維時(shí)代主要通過分析平臺(tái)規(guī)則、訪談平臺(tái)客戶經(jīng)理、總結(jié)同行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方式說(shuō)明亞馬遜平臺(tái)并未明確限制同一主體通過其控制的其他主體從而間接控制多個(gè)賬戶并開設(shè)多個(gè)網(wǎng)絡(luò)店鋪，從而并未違反其禁止性規(guī)則，并且公司報(bào)告期內(nèi)并未因該多賬號(hào)經(jīng)營(yíng)模式受到亞馬遜平臺(tái)關(guān)閉店鋪的處罰。
賽維時(shí)代擁有多家用于開立店鋪、未實(shí)際經(jīng)營(yíng)的子公司的主要出于構(gòu)建品牌矩陣及發(fā)展多品類業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略考慮，具有商業(yè)合理性。公司建立了《店鋪公司管理制度》，對(duì)店鋪公司設(shè)立、維護(hù)和注銷等環(huán)節(jié)設(shè)置了嚴(yán)格的管控，根據(jù)主管部門開具的無(wú)違規(guī)證明以及境外律師對(duì)境外店鋪公司出具的法律意見書，報(bào)告期內(nèi)不存在重大違法違規(guī)的情形。
基于賽維時(shí)代的案例，我們建議跨境電商企業(yè)清理以第三方自然人或以其開立的公司名義注冊(cè)賬號(hào)并開設(shè)的店鋪，將所有以第三方名義開立的店鋪收歸公司體系內(nèi)。通過清理并收歸的方式，解決第三方店鋪存在開店主體是否真實(shí)有效、是否存在偽造申請(qǐng)主體的風(fēng)險(xiǎn)，以及跨境電商企業(yè)與賬號(hào)主體之間就授權(quán)費(fèi)用、收益分配安排等是否存在糾紛或潛在糾紛等系列法律風(fēng)險(xiǎn)。雖然亞馬遜平臺(tái)規(guī)則未明確禁止多賬號(hào)經(jīng)營(yíng)模式，但通過“封號(hào)潮”可以看出亞馬遜平臺(tái)監(jiān)管較為嚴(yán)格，不排除后續(xù)質(zhì)疑或否定多賬號(hào)經(jīng)營(yíng)模式合規(guī)性，因此存在被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。IPO核查過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注跨境電商平臺(tái)的罰則，查閱企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)，跨境電商企業(yè)受到平臺(tái)處罰或臨時(shí)性措施的記錄，并要求企業(yè)提供詳細(xì)的整改措施說(shuō)明，訪談跨境平臺(tái)的主管人員，綜合分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響程度。
二、關(guān)于跨境物流及出口報(bào)關(guān)
（一）跨境物流的分類
跨境物流主要有郵政包裹、國(guó)際商業(yè)快遞、專線物流、海外倉(cāng)物流模式四種，具體如下：
[1]指萬(wàn)國(guó)郵聯(lián)體系下各國(guó)郵政公司?！班]政網(wǎng)絡(luò)基本覆蓋全球,比其他任何物流企業(yè)的渠道都要廣，這主要得益于萬(wàn)國(guó)郵政聯(lián)盟和卡哈拉郵政組織（Kahala Post Group,KPG)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),中國(guó)出口跨境電商70%的包裹都是通過郵政系統(tǒng)投遞的,其中中國(guó)郵政占據(jù)50%左右。中國(guó)郵政旗下一般適用出口電商的國(guó)際物流服務(wù)包括大包、小包、其中郵政小包因其時(shí)效快，價(jià)格低的綜合特質(zhì)而使用最為廣泛。除了中國(guó)郵政之外,通過貨運(yùn)代理走新加坡郵政等渠道也是國(guó)內(nèi)商家的重要選擇，因此,目前跨境電商物流還是以郵政的發(fā)貨渠道為主?！?/p>
（二）跨境電商的報(bào)關(guān)方式
跨境電商的報(bào)關(guān)方式主要有以下六種：
根據(jù)《海關(guān)總署公告2018年第194號(hào)（關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告）》的規(guī)定：“跨境電子商務(wù)零售商品出口時(shí)，跨境電子商務(wù)企業(yè)或其代理人應(yīng)提交《申報(bào)清單》，采取‘清單核放、匯總申報(bào)’方式辦理報(bào)關(guān)手續(xù)；跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)符合條件的跨境電子商務(wù)零售商品出口，可采取‘清單核放、匯總統(tǒng)計(jì)’方式辦理報(bào)關(guān)手續(xù)?！?/p>
（三）IPO審核關(guān)注要點(diǎn)
1. 郵政小包
郵政小包郵寄，主要是指由中國(guó)郵政集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)郵政”）負(fù)責(zé)中國(guó)境內(nèi)段報(bào)關(guān)、運(yùn)輸，由萬(wàn)國(guó)郵政聯(lián)盟成員根據(jù)萬(wàn)國(guó)郵聯(lián)協(xié)議完成商品包裹在境外各國(guó)海關(guān)的清關(guān)、派送事宜?？缇畴娚唐髽I(yè)通過國(guó)際郵政渠道寄遞的包裹均為郵政公司負(fù)責(zé)報(bào)關(guān)，符合《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第九條：“進(jìn)出口貨物，可以由進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人自行辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，也可以由進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人委托海關(guān)準(zhǔn)予注冊(cè)登記的報(bào)關(guān)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)。”的相關(guān)規(guī)定。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)郵政法》《中華人民共和國(guó)郵政法實(shí)施細(xì)則》《萬(wàn)國(guó)郵政公約》，在郵政包裹物流模式下，負(fù)責(zé)境內(nèi)出關(guān)以及境外報(bào)關(guān)的責(zé)任主體是萬(wàn)國(guó)郵聯(lián)體系下各國(guó)郵政公司，跨境電商企業(yè)不直接向海關(guān)申報(bào)，因此跨境電商企業(yè)無(wú)法提供這部分出口數(shù)據(jù)，加大中介機(jī)構(gòu)核查難度直郵模式的合規(guī)性同樣受到IPO審核的關(guān)注。以賽維時(shí)代為例，報(bào)告期內(nèi)，公司直郵模式分為兩個(gè)階段，前期主要為郵政小包直郵模式，為進(jìn)一步提升直郵出口模式合規(guī)性，公司從2020年下半年開始轉(zhuǎn)換為快遞/專線物流模式，報(bào)關(guān)方式采用9610 模式。反饋要求補(bǔ)充說(shuō)明郵政小包模式下涉及的內(nèi)部職能主體、貨物、資金流轉(zhuǎn)情況，各職能主體在海關(guān)、稅收、外匯方面的合規(guī)性。
賽維時(shí)代郵政小包模式下由其子公司香港蘭瑪特向國(guó)內(nèi)供應(yīng)商采購(gòu)后通過中國(guó)郵政運(yùn)送至海外消費(fèi)者，資金流轉(zhuǎn)通過第三方支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行跨境支付結(jié)算。關(guān)于海關(guān)合規(guī)性，賽維時(shí)代主要依托于中國(guó)郵政出具的關(guān)于國(guó)際郵政小包海關(guān)監(jiān)管流程合法合規(guī)性的確認(rèn)函來(lái)認(rèn)定符合海關(guān)的監(jiān)管要求；關(guān)于稅務(wù)合規(guī)性，郵政小包模式下，公司實(shí)施采購(gòu)的主體為香港子公司，香港當(dāng)?shù)夭徽魇赵鲋刀?，亦不涉及出口退稅；關(guān)于外匯合規(guī)性，支付業(yè)務(wù)均通過具有跨境外匯支付業(yè)務(wù)資質(zhì)的第三方支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)匯。針對(duì)IPO審核，公司采取了由香港律師出具法律意見書對(duì)海關(guān)、稅務(wù)、外匯合規(guī)事項(xiàng)發(fā)表意見，同時(shí)公司控股股東、實(shí)際控制人就郵政小包業(yè)務(wù)合規(guī)性出具兜底承諾。
2. 增值稅和出口退稅問題
根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法（試行）》的規(guī)定：“出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅?！?。針對(duì)跨境電子商務(wù)中，跨境電商企業(yè)很難做到每個(gè)訂單與進(jìn)貨憑證、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票一一對(duì)應(yīng)，因此無(wú)法滿足相關(guān)規(guī)定的要求從而無(wú)法申請(qǐng)出口退稅，為了解決該問題，主管部門出臺(tái)政策的情況具體如下：
以賽維時(shí)代為例，審核關(guān)注境內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅合法合規(guī)性問題。賽維時(shí)代進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生主體主要為境內(nèi)子公司，公司采用“9610”報(bào)關(guān)方式，根據(jù)上述規(guī)定，雖未取得有效進(jìn)貨憑證，但符合相關(guān)條件，出口免征增值稅和消費(fèi)稅。公司主要通過獲取無(wú)違法違規(guī)證明、境外法律意見書等核查方式說(shuō)明納稅的合法合規(guī)性。
3. 轉(zhuǎn)移定價(jià)
跨境電商企業(yè)將其在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或采購(gòu)的商品集中出售給其境外子公司，再由境外子公司通過亞馬遜等跨境電商平臺(tái)銷售給境外終端用戶，這種銷售流轉(zhuǎn)過程中可能會(huì)存在轉(zhuǎn)移定價(jià)情形。在轉(zhuǎn)移定價(jià)過程中，轉(zhuǎn)移定價(jià)政策是否符合獨(dú)立交易原則以及是否具有商業(yè)合理性是IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。
以賽維時(shí)代為例，該公司在審核中就被關(guān)注到公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)是否符合獨(dú)立第三方原則，是否存在需要補(bǔ)繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，并要求公司披露獨(dú)立第三方原則在實(shí)踐中的監(jiān)管政策及運(yùn)用情況，并對(duì)可能補(bǔ)繳的所得稅款金額進(jìn)行模擬測(cè)算。
根據(jù)賽維時(shí)代反饋回復(fù)，首先，獨(dú)立第三方原則的具體含義為“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易條件（如價(jià)格、利潤(rùn)率等）與獨(dú)立的交易雙方在相似情形、類似交易中應(yīng)當(dāng)保持一致。獨(dú)立第三方原則為關(guān)聯(lián)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)提供了同等的稅收待遇，以盡量達(dá)到消除集團(tuán)公司以及跨國(guó)公司利用內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅負(fù)規(guī)避的目的”；其次，中國(guó)（非香港、澳門及臺(tái)灣地區(qū)）、中國(guó)香港、美國(guó)以及德國(guó)的稅收政策均規(guī)定了三種以交易為基礎(chǔ)（可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法）和兩種以利潤(rùn)為基礎(chǔ)（利潤(rùn)分割法、交易凈利潤(rùn)法）的方法作為轉(zhuǎn)移定價(jià)分析的方法。根據(jù)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，交易凈利潤(rùn)法為分析驗(yàn)證公司各項(xiàng)內(nèi)部交易的最佳轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，根據(jù)該種方法，公司位于香港及海外的子公司在報(bào)告期內(nèi)驗(yàn)證利潤(rùn)水平均位于同行業(yè)可比公司的四分位區(qū)間，符合獨(dú)立第三方原則，公司與境內(nèi)子公司的內(nèi)部交易存在需要進(jìn)行納稅調(diào)整的可能，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入減少，原則上不做特別納稅調(diào)整，結(jié)合測(cè)算結(jié)果，公司集團(tuán)境內(nèi)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。
三、關(guān)于跨境收款
（一）跨境收款方式分類
目前出口跨境電商收款方式主要為直接收款與間接收款兩類，具體如下：
（二）IPO審核關(guān)注要點(diǎn)
關(guān)于跨境支付問題，IPO審核關(guān)注要點(diǎn)在于外匯的合法合規(guī)性。以賽維時(shí)代為例，反饋要求補(bǔ)充外匯匯兌金額、外匯匯入境內(nèi)的具體方式，是否存在通過地下錢莊等非法渠道將境外資金匯入境內(nèi)的情形，外匯收支、外匯經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合規(guī)定。
根據(jù)公開披露數(shù)據(jù)顯示，賽維時(shí)代2021年度境外資金匯入境內(nèi)的金額為人民幣234,571.69萬(wàn)元，公司一般通過銀行渠道和第三方支付平臺(tái)渠道兩種方式將外匯匯入境內(nèi)：（1）銀行渠道：企業(yè)的外銷業(yè)務(wù)取得外匯收入后，即在規(guī)定時(shí)間通過收匯銀行對(duì)每筆涉外收入進(jìn)行申報(bào)，并將外匯資金及時(shí)進(jìn)行結(jié)匯，主要采取由香港蘭瑪特與華成云商等境內(nèi)公司之間進(jìn)行貨物貿(mào)易或服務(wù)貿(mào)易的方式將外幣結(jié)匯轉(zhuǎn)入境內(nèi)公司，通過取得公司的《業(yè)務(wù)憑證/回單》《外匯業(yè)務(wù)登記憑證》、主管外匯管理部門出具的證明，并登錄公司、子公司主管外匯管理部門網(wǎng)站查詢等核查方式，論述公司相關(guān)外匯業(yè)務(wù)符合據(jù)《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》《經(jīng)常項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)指引》的規(guī)定。（2）具有資質(zhì)的跨境支付機(jī)構(gòu)渠道：除銀行等金融機(jī)構(gòu)外，符合相關(guān)條件的支付機(jī)構(gòu)在取得《支付業(yè)務(wù)許可證》并辦理貿(mào)易外匯收支企業(yè)名錄登記后，方可開展外匯業(yè)務(wù)。賽維時(shí)代主要通過拉卡拉、匯付天下、易付寶等具有跨境外匯支付業(yè)務(wù)資格的跨境支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)匯，并主要用于支付給供應(yīng)商款項(xiàng)的情形。
在賽維時(shí)代案例中，保薦機(jī)構(gòu)通過以下核查方式說(shuō)明公司不存在通過地下錢莊等非法渠道將境外資金匯入境內(nèi)的情形，且在報(bào)告期內(nèi)沒有因違反外匯收支、外匯經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等外匯管理方面的法律、法規(guī)被中國(guó)境內(nèi)外匯主管機(jī)關(guān)給予行政處罰的情形：（1）抽樣報(bào)告期內(nèi)公司的外銷收入對(duì)應(yīng)的合同、發(fā)票等原始單據(jù)，并將原始單據(jù)與公司賬面外銷記錄核對(duì)；（2）獲取報(bào)告期內(nèi)公司的海關(guān)查詢數(shù)據(jù)證明文件、出口退稅銀行回單、免退稅申報(bào)表等，并將上述單據(jù)與公司賬面會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；（3）獲取公司報(bào)告期內(nèi)所有銀行賬戶對(duì)賬單原件；（4）取得中國(guó)人民銀行、外匯管理局出具的證明；以及（5）網(wǎng)絡(luò)核查；境外律師就涉及境外外匯收支的子公司出具法律意見書等核查方式。
綜上所述，基于賽維時(shí)代的案例，跨境電商企業(yè)通常在境外設(shè)立子公司，境外子公司在跨境電商平臺(tái)上進(jìn)行對(duì)C端客戶的銷售，跨境電商整體的法律關(guān)系、物流、資金流、報(bào)關(guān)流程的具體情況如下圖所示:
郵政小包的直郵方式雖然物流成本較低，但出口報(bào)關(guān)主體是郵政公司，跨境電商企業(yè)無(wú)法申請(qǐng)出口退稅同樣是很大的損失，還有部分企業(yè)存在郵政小包發(fā)貨未報(bào)關(guān)的情況，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第八十二條[2]的規(guī)定可能涉嫌走私，應(yīng)立即停止。我們建議，跨境電商企業(yè)直郵模式采用國(guó)際商業(yè)快遞或?qū)＞€物流的方式，同時(shí)配合“9610”的報(bào)關(guān)方式，新出臺(tái)的政策亦解決了申請(qǐng)出口退稅與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法一一對(duì)應(yīng)的問題。
[2]《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第八十二條 違反本法及有關(guān)法律、行政法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避國(guó)家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理，有下列情形之一的，是走私行為：
（一）運(yùn)輸、攜帶、郵寄國(guó)家禁止或者限制進(jìn)出境貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的；
（二）未經(jīng)海關(guān)許可并且未繳納應(yīng)納稅款、交驗(yàn)有關(guān)許可證件，擅自將保稅貨物、特定減免稅貨物以及其他海關(guān)監(jiān)管貨物、物品、進(jìn)境的境外運(yùn)輸工具，在境內(nèi)銷售的；
（三）有逃避海關(guān)監(jiān)管，構(gòu)成走私的其他行為的。
有前款所列行為之一，尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處罰款；專門或者多次用于掩護(hù)走私的貨物、物品，專門或者多次用于走私的運(yùn)輸工具，予以沒收，藏匿走私貨物、物品的特制設(shè)備，責(zé)令拆毀或者沒收。
有第一款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
因涉及到主要的銷售主體為境外子公司（一般為香港公司），適用的所得稅稅率較低，因此審核會(huì)重點(diǎn)關(guān)注是否存在調(diào)整納稅額的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)如實(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。在IPO核查過程中，公司需梳理整個(gè)交易流程中各主體的功能與貢獻(xiàn)，分析轉(zhuǎn)移定價(jià)安排是否具有商業(yè)合理性。建議公司可取得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)出具的《轉(zhuǎn)移定價(jià)分析報(bào)告》，同時(shí)對(duì)可能需要補(bǔ)繳的所得稅稅款進(jìn)行測(cè)算，綜合分析稅務(wù)合規(guī)情況。
上述業(yè)務(wù)模式中境外利潤(rùn)回歸境內(nèi)的外匯合規(guī)性亦是重點(diǎn)問題，收回出口貨款通常采用貨物貿(mào)易結(jié)匯方式，應(yīng)按照《經(jīng)常項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)指引》的相關(guān)規(guī)定辦理貨物貿(mào)易外匯收支企業(yè)名錄登記手續(xù)，并按照規(guī)定辦理結(jié)匯手續(xù)。賽維時(shí)代未涉及個(gè)人卡問題，但實(shí)際操作中，由于第三方收款賬號(hào)可以直接綁定境內(nèi)個(gè)人卡，因此存在跨境電商企業(yè)會(huì)使用個(gè)人卡收支境外資金的情況，亦存在直接從個(gè)人卡賬戶中扣除費(fèi)用的情況，存在賬外收入、稅務(wù)合規(guī)等問題，亦加大了資金流水核查的工作量，建議跨境電商企業(yè)整改店鋪綁定個(gè)人卡的情況。
隨著跨境電商行業(yè)的發(fā)展，配套的合規(guī)體系不斷完善，除本文研究的IPO跨境電商企業(yè)出口合規(guī)問題外，跨境電商仍存在很多其他具有研究?jī)r(jià)值的課題，如線上銷售真實(shí)性、刷單刷評(píng)問題，個(gè)人信息保護(hù)問題、境外稅務(wù)合規(guī)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、境外產(chǎn)品認(rèn)證、境外知識(shí)產(chǎn)權(quán)、推廣法律風(fēng)險(xiǎn)等，有待于更多同仁、學(xué)者進(jìn)行研究，幫助跨境電商企業(yè)走上合規(guī)之路，順利進(jìn)入資本市場(chǎng)！
參考文獻(xiàn)：
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6、陳倩思、蔣凌霄、夏雨、薛白洋：《中國(guó)跨境電商企業(yè)如何走向資本市場(chǎng)》。
7、《<跨境電商跨境物流理論與實(shí)務(wù)>|學(xué)到了學(xué)到了，原來(lái)跨境電商物流分為這四種類型》（https://mp.weixin.qq.com/s/RKp4WawjkQiWlCoh1Pwczg）。
8、《關(guān)于深圳市三態(tài)電子商務(wù)股份有限公司申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的審核中心意見落實(shí)函之回復(fù)報(bào)告》
