(電子商務(wù)研究中心訊) 所謂電子商務(wù)，就是在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器或服務(wù)器的應(yīng)用方式，買賣雙方未經(jīng)謀面便可進(jìn)行的各種貿(mào)易活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易、在線電子支付及各種綜合服務(wù)的一種新型商業(yè)運(yùn)營模式。電子商務(wù)減少了商品流通的中間環(huán)節(jié)，節(jié)約了大量開支，從而降低了商品流通和交易的成本，同時(shí)也給稅收征管提出了挑戰(zhàn)。
一是納稅主體歸屬地及應(yīng)稅額的界定不明確。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易是在實(shí)體環(huán)境中進(jìn)行的，能夠明確納稅主體的身份、所在地及應(yīng)稅額，現(xiàn)行稅制主要通過其在工商稅務(wù)部門登記的住所或經(jīng)營地及相關(guān)法規(guī)來進(jìn)行稅收征管。而電子商務(wù)企業(yè)，由于其經(jīng)營模式存在虛擬性，交易活動(dòng)沒有固定的實(shí)體交易場所，使得納稅地點(diǎn)變得十分靈活，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確地確認(rèn)納稅人的經(jīng)營地點(diǎn)或納稅行為發(fā)生地，也就不能準(zhǔn)確行使稅款征收管理。除了電子商務(wù)企業(yè)注冊地不確定外，信息流、物流、資金流亦難以掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確判斷納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況，稅款征收難度較大。
二是課稅主體種類及范圍難以劃分?，F(xiàn)行稅法中主要包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、資源稅和特定目的稅五大類別，不同類別的稅種主要依據(jù)課稅主體的不同來劃分。但是，在電子商務(wù)背景下，交易活動(dòng)的種類繁多，無法確定其是商品銷售收入、勞務(wù)收入還是特許權(quán)使用費(fèi)收入。稅收實(shí)體法對(duì)電子商務(wù)征稅沒有明確的界定，有形商品可以無形化、數(shù)字化，商品性質(zhì)的變化使其適用營業(yè)稅還是增值稅難以區(qū)分；服務(wù)和無形化產(chǎn)品可以混合銷售，導(dǎo)致應(yīng)稅與非應(yīng)稅難以判斷，課稅對(duì)象混亂且難確認(rèn)。所有這些，致使對(duì)課稅主體的類別難以準(zhǔn)確界定，無法選取適用稅種對(duì)其征稅。
三是相關(guān)稅收法律制度不夠健全。目前，電子商務(wù)市場還是一個(gè)新興的市場，還沒有相關(guān)稅收政策法規(guī)能夠有效監(jiān)管電子商務(wù)市場。這主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，網(wǎng)絡(luò)交易信息以電子數(shù)據(jù)為最主要呈現(xiàn)方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人及第三方相關(guān)納稅信息檢查、獲取渠道不暢。其次，目前法律法規(guī)對(duì)于電子簽名、電子發(fā)票、電子賬簿法律效力的規(guī)定并不一致。再次，對(duì)于電商偷逃稅款的懲處措施還不健全，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管的缺失給了個(gè)別納稅人偷逃稅款以可乘之機(jī)。
筆者認(rèn)為，解決上述問題的核心思路是：搭建電子稅務(wù)平臺(tái)與電子商務(wù)對(duì)接。具體解決策略如下：
一是完善電商稅務(wù)注冊登記制度及群眾監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制。根據(jù)電子商務(wù)運(yùn)作特點(diǎn)，應(yīng)完善其在電子稅務(wù)平臺(tái)的注冊登記制度。凡是個(gè)人或企業(yè)在電子商務(wù)平臺(tái)申請運(yùn)營時(shí)，必須進(jìn)行實(shí)名注冊登記，填寫基本信息，注冊時(shí)填寫的地址將作為后續(xù)納稅申報(bào)的歸屬地。登記后，交由稅務(wù)機(jī)關(guān)電子稅務(wù)平臺(tái)進(jìn)行審查和批準(zhǔn)，頒發(fā)經(jīng)營許可電子稅務(wù)證書，之后才可以進(jìn)行交易和經(jīng)營。此外，還要建立消費(fèi)者網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制，將電商的稅務(wù)注冊登記信息公開，以利于廣大消費(fèi)者實(shí)時(shí)監(jiān)督，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅及欺騙消費(fèi)者的行為。
二是搭建電商專用網(wǎng)上自行申報(bào)納稅通道。在上述電子稅務(wù)平臺(tái)中，為了方便稅收征管，可創(chuàng)建電子商務(wù)納稅申報(bào)專用通道，在這個(gè)通道中，建立電商交易記錄存檔機(jī)制，使每筆交易都在平臺(tái)中得以記錄和備份，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其納稅行為進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)然，應(yīng)將傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用于電子商務(wù)的電子憑證，以利于提高納稅申報(bào)效率及相關(guān)部門工作的開展。
三是完善稅法制度，增設(shè)電子商務(wù)交易專用稅。既然無法明確電子商務(wù)交易類型適用的稅種，可考慮統(tǒng)一開征電子商務(wù)交易專用稅，以交易金額大小為劃分，確定一個(gè)適當(dāng)?shù)亩惵剩瑢?duì)電商進(jìn)行征稅。需要注意的是，為了符合國家鼓勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針及鼓勵(lì)中小型企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略政策，開征的電子商務(wù)交易專用稅可對(duì)符合要求的小微型電子商戶進(jìn)行免征和小額征稅優(yōu)惠。
綜上所述，解決電商稅收征管問題，重點(diǎn)完善現(xiàn)行稅法體系，并通過技術(shù)改進(jìn)，搭建與電子商務(wù)平臺(tái)相匹配和銜接的電子稅務(wù)平臺(tái)，為電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展提供健康的發(fā)展環(huán)境，也為彌補(bǔ)稅收漏洞提供有力保障。(作者單位：中央民族大學(xué)程琳)(來源：《檢察日報(bào)》；編選：中國電子商務(wù)研究中心）
