(電子商務(wù)研究中心訊) 電子發(fā)票的推廣應(yīng)用不宜成為政府部門的壟斷行為
安徽省國(guó)際稅收研究會(huì)洪鳴
國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力的意見(jiàn)(國(guó)發(fā)〔2015〕24號(hào)。以下簡(jiǎn)稱《國(guó)務(wù)院意見(jiàn)》)提出“加快推進(jìn)電子商務(wù)法立法進(jìn)程，研究制定或適時(shí)修訂相關(guān)法規(guī)，明確電子票據(jù)、電子合同、電子檢驗(yàn)檢疫報(bào)告和證書、各類電子交易憑證等的法律效力，作為處理相關(guān)業(yè)務(wù)的合法憑證。”，為電子發(fā)票的推廣應(yīng)用提供了法律依據(jù)；國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》，為電子發(fā)票作為計(jì)稅憑證提供了政策依據(jù)；財(cái)政部和國(guó)家檔案局也為電子發(fā)票的技術(shù)實(shí)現(xiàn)制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，至此，電子發(fā)票已經(jīng)完全進(jìn)入了實(shí)際應(yīng)用階段。同時(shí)，還有人提出“電子發(fā)票，納稅人負(fù)擔(dān)加碼”的質(zhì)疑。本文旨在通過(guò)分析發(fā)票的概念定義和發(fā)展過(guò)程，就釋放電子商務(wù)潛能、提升政府監(jiān)管水平，節(jié)約政府推行成本、降低社會(huì)應(yīng)用代價(jià)、創(chuàng)新發(fā)票應(yīng)用模式為前提，提出電子發(fā)票的應(yīng)用價(jià)值和推行模式的思考，并期待社會(huì)各界就電子發(fā)票究竟應(yīng)該如何開(kāi)展應(yīng)用和推行？電子發(fā)票信息怎樣才能發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)價(jià)值展開(kāi)討論。
一、發(fā)票的概念定義和發(fā)展過(guò)程
(一)概念和定義。發(fā)票通常發(fā)揮著4個(gè)方面的作用：一是用來(lái)證明交易已經(jīng)發(fā)生，明確交易雙方法律責(zé)任，記錄交易原始形態(tài)和內(nèi)容的商事憑證；二是用來(lái)作為會(huì)計(jì)記賬用的依據(jù)，屬于財(cái)務(wù)核算過(guò)程中使用的一種最主要的會(huì)計(jì)原始憑證；三是用來(lái)作為政府部門行使執(zhí)法過(guò)程的一種關(guān)鍵依據(jù)，通常用作確定應(yīng)納稅款和監(jiān)管納稅行為的一種涉稅憑證，以及針對(duì)審計(jì)對(duì)象的涉案證據(jù)；四是用來(lái)作為歷史行為的法律證據(jù)，既是交易雙方的會(huì)計(jì)檔案，又是稅務(wù)部門涉稅檔案的重要材料之一。前三個(gè)方面屬于發(fā)票的現(xiàn)行作用，后一個(gè)方面屬于發(fā)票的非現(xiàn)行作用。
通常發(fā)票包括2類關(guān)鍵信息，一是內(nèi)容，起到多角度地記錄交易明細(xì)信息的作用；二是形式，起到組織和表述內(nèi)容信息的含義、口徑、算法、樣式等方面的作用。這2類信息缺一不可，內(nèi)容是發(fā)票的基本，發(fā)揮著交易關(guān)系方(交易雙方和規(guī)則制定方，如稅務(wù)部門)對(duì)交易行為、結(jié)果信息的記錄和承諾作用；形式是內(nèi)容的外部表現(xiàn)，是發(fā)票內(nèi)容的載體，發(fā)揮著交易關(guān)系方對(duì)發(fā)票內(nèi)容共同遵守的事先約定和解釋作用，特別是在填寫和辨識(shí)過(guò)程中，形式還承擔(dān)著人性化理解的輔助作用。對(duì)于這2類關(guān)鍵信息，在我國(guó)均由稅務(wù)部門行使制定和管理的職能。
鑒于發(fā)票的上述用途和作用，發(fā)票還應(yīng)該具備下述檔案意義上的屬性：一是原始性，即發(fā)票填寫時(shí)的內(nèi)容和樣式，必須長(zhǎng)久地保持填寫時(shí)的原始狀態(tài)，且不會(huì)隨時(shí)間和環(huán)境的變化而變化；二是完整性，即發(fā)票實(shí)際填寫內(nèi)容的不可或缺，并全面保存，且不會(huì)隨時(shí)間和環(huán)境的變化而丟失；三是不可抵賴性，即發(fā)票填開(kāi)以后，發(fā)票的相關(guān)關(guān)系方，不會(huì)因時(shí)間和環(huán)境的變化，對(duì)填開(kāi)時(shí)自己的行為和承諾加以否定。
(二)發(fā)展過(guò)程。我國(guó)的發(fā)票經(jīng)歷了2種類型和3個(gè)階段的發(fā)展過(guò)程。第一個(gè)階段是傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票，其經(jīng)歷時(shí)間最長(zhǎng)，且社會(huì)影響最深，使用方法、認(rèn)識(shí)模式、管理理念一直持續(xù)至今；第二個(gè)階段是信息技術(shù)支持的紙質(zhì)發(fā)票，通常是指增值稅專用發(fā)票和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。前者是配合94年的稅制改革，國(guó)家為實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的監(jiān)管應(yīng)運(yùn)而生、強(qiáng)制推行；后者是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各地稅務(wù)部門基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，為強(qiáng)化發(fā)票信息的監(jiān)管，提供一種在便于納稅人開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票的同時(shí)，獲取發(fā)票電子信息的技術(shù)手段，最早于2009年7月由廣東地稅開(kāi)具。它們都是基于紙質(zhì)發(fā)票的應(yīng)用和管理模式，為實(shí)現(xiàn)用信息技術(shù)手段強(qiáng)化稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票應(yīng)用和監(jiān)管的一種方法；第三階段是電子發(fā)票，是一次用電子介質(zhì)發(fā)票取代紙質(zhì)介質(zhì)發(fā)票的革命性變革。這次變革是隨著信息化進(jìn)程的推進(jìn)，是基于交易雙方的需求，特別是電子商務(wù)的普及和人類對(duì)環(huán)保意識(shí)的提升而引發(fā)的。它是由國(guó)家發(fā)改委發(fā)起，組織多個(gè)政府部門協(xié)同，推動(dòng)稅務(wù)部門改革的政府行為。2013年6月，北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局、北京市商務(wù)委員會(huì)、北京市工商行政管理局發(fā)布關(guān)于關(guān)于電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)若干事項(xiàng)的公告，決定自2013年6月27日起，在北京市開(kāi)展電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)，并開(kāi)具了第一張真正意義上的，基于互聯(lián)網(wǎng)的無(wú)紙化電子發(fā)票。
二、電子發(fā)票的應(yīng)用價(jià)值
(一)發(fā)票定義的升華。借鑒傳統(tǒng)的發(fā)票定義，電子發(fā)票定義拓展為：通過(guò)相關(guān)的管理信息系統(tǒng)，在進(jìn)行無(wú)紙化交易時(shí)，用來(lái)證明交易已經(jīng)發(fā)生或者完成，明確交易雙方法律責(zé)任，記錄交易的原始形態(tài)和內(nèi)容，并用作后續(xù)信息加工處理，以及進(jìn)行歷史驗(yàn)證和復(fù)用的一種數(shù)據(jù)電文。這里：“后續(xù)信息加工處理”起著發(fā)票的現(xiàn)行作用，更側(cè)重利用發(fā)票的內(nèi)容信息，通過(guò)相應(yīng)的加工處理過(guò)程，達(dá)到實(shí)現(xiàn)現(xiàn)行作用目的；“歷史驗(yàn)證和復(fù)用”起著發(fā)票的非現(xiàn)行作用，更強(qiáng)調(diào)利用發(fā)票的形式信息，去反映內(nèi)容信息的原始狀態(tài)和真實(shí)情況，通過(guò)相應(yīng)的驗(yàn)證和證實(shí)過(guò)程，達(dá)到實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)行作用的目的；“數(shù)據(jù)電文”確定了它是以特定的電子介質(zhì)替代紙質(zhì)介質(zhì)作為發(fā)票內(nèi)容和形式的信息載體。
(二)發(fā)票介質(zhì)的更替。紙質(zhì)發(fā)票是以紙為發(fā)票內(nèi)容和形式的承載介質(zhì)；電子發(fā)票是以電子信息(即數(shù)據(jù)電文)為發(fā)票內(nèi)容和形式的承載介質(zhì)。電子發(fā)票不僅便于發(fā)票信息成為信息化資源增值利用，而且能夠節(jié)約大量的紙張，降低生態(tài)資源消耗，有利于生態(tài)文明建設(shè)。
作為電子發(fā)票的數(shù)據(jù)電文必須同時(shí)具備以下條件：一是一旦形成必須只能被讀取，且不可更改，如強(qiáng)制變更，則會(huì)引起直觀可辨識(shí)的物理狀態(tài)和標(biāo)識(shí)的變化；二是必須確保其自帶的內(nèi)容、語(yǔ)義、邏輯、樣式等信息，不會(huì)隨時(shí)間和環(huán)境的變化而改變，或無(wú)法識(shí)別；三是要能夠確保其所承載信息的讀取與所使用的讀取設(shè)備無(wú)關(guān)；四是讀取的結(jié)果既能全面準(zhǔn)確地用作后續(xù)的信息化處理(發(fā)揮現(xiàn)行作用)，又能不經(jīng)轉(zhuǎn)換和加工，就能以填開(kāi)時(shí)的原始形態(tài)進(jìn)行與設(shè)備無(wú)關(guān)地展示，確保人工方式能直觀地實(shí)現(xiàn)對(duì)歷史發(fā)票的識(shí)讀(發(fā)揮非現(xiàn)行作用)。數(shù)據(jù)電文通常有三種形式：一是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式，即每張發(fā)票以一條傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)記錄構(gòu)成。其特點(diǎn)是數(shù)據(jù)容量小，易于計(jì)算加工處理，但其只涉及發(fā)票“數(shù)據(jù)”的記錄，缺少相應(yīng)數(shù)據(jù)的表述和算法邏輯，而且無(wú)法對(duì)每個(gè)記錄相應(yīng)數(shù)據(jù)項(xiàng)的不同集合進(jìn)行不可抵賴性封裝；二是半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式，即每張發(fā)票封裝在一個(gè)XML電子數(shù)據(jù)文件中。其特點(diǎn)是數(shù)據(jù)容量中等，自帶數(shù)據(jù)描述和算法邏輯、可以通過(guò)數(shù)字簽名進(jìn)行不可抵賴性封裝，但缺少對(duì)樣式的直接描述；三是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式，其特點(diǎn)是數(shù)據(jù)容量最大，每張發(fā)票被封裝在一個(gè)版式數(shù)據(jù)文件中(如常用的PDF、OFD等)，其特點(diǎn)是除了具備XML文件相同能力以外，還自帶了發(fā)票的樣式，以及能以數(shù)字簽章的形式更直觀地反映不可抵賴性。為此，針對(duì)發(fā)票的應(yīng)用屬性，后2種電子數(shù)據(jù)文件更加適合作為電子發(fā)票的承載介質(zhì)。
(三)發(fā)票聯(lián)次的取消。紙質(zhì)發(fā)票通常根據(jù)用途不同被設(shè)計(jì)成為多個(gè)聯(lián)次，比如：存根聯(lián)(用于留存?zhèn)洳?、發(fā)票聯(lián)(用于購(gòu)買方記賬)、抵扣聯(lián)(用作購(gòu)買方扣稅憑證)等等，甚至還有作為企業(yè)出門證、檢查和倉(cāng)庫(kù)留存等用途的聯(lián)次，并要求各聯(lián)次必須以復(fù)寫的形式一次填寫完成；承載電子發(fā)票的數(shù)據(jù)電文則只有一個(gè)正本，發(fā)票關(guān)系方可以根據(jù)應(yīng)用和監(jiān)管的需要，在正本形成的同時(shí)，或者以后復(fù)制多個(gè)與正本具有完全相同性質(zhì)和法律效果的副本，從而取消了聯(lián)次的概念。
(四)可靠性的提升。紙質(zhì)發(fā)票是通過(guò)印刷手段實(shí)現(xiàn)不可抵賴性，由于通常為多聯(lián)紙質(zhì)介質(zhì)構(gòu)成一份發(fā)票，對(duì)于分處不同地點(diǎn)的交易關(guān)系方，難以確保所保存的相應(yīng)發(fā)票聯(lián)次的數(shù)據(jù)一致性和證據(jù)鏈的可靠性；電子發(fā)票是通過(guò)信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)不可抵賴性，并且發(fā)票的唯一正本保存在與交易雙方獨(dú)立的第三方，不僅可以保證數(shù)據(jù)的一致性，而且可以通過(guò)對(duì)正、副本以及相關(guān)信息的比對(duì)和關(guān)聯(lián)，作為技術(shù)手段驗(yàn)證證據(jù)鏈的可靠性，進(jìn)一步提升發(fā)現(xiàn)作弊的概率。
(五)發(fā)票開(kāi)具行為主體的改變。紙質(zhì)發(fā)票的開(kāi)具人和開(kāi)具行為的實(shí)現(xiàn)都是同一個(gè)人，即開(kāi)具人使用書寫工具，通過(guò)復(fù)寫介質(zhì)填寫紙質(zhì)發(fā)票。即使是防偽稅控系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)，也是開(kāi)具人使用信息技術(shù)手段，通過(guò)自行填寫形成屬于開(kāi)具人責(zé)任的信息，最后打印在紙質(zhì)發(fā)票上完成開(kāi)具行為；電子發(fā)票的開(kāi)具人則是利用獨(dú)立于交易雙方之外的第三方提供的開(kāi)具手段，自行填寫形成屬于開(kāi)具人責(zé)任的信息，但承載這些信息的載體即電子數(shù)據(jù)文件，卻是通過(guò)第三方加以封裝，從而形成發(fā)票的正本，并加以保存。包括開(kāi)具人自己和其他發(fā)票相關(guān)方，獲取的都是該數(shù)據(jù)文件的副本。所以，電子發(fā)票開(kāi)具行為的實(shí)現(xiàn)主體，實(shí)際上是提供電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)手段的第三方所提供的一種中介服務(wù)，同時(shí)，他們還要承擔(dān)所形成電子發(fā)票的原始性、完整性和不可抵賴性的技術(shù)實(shí)現(xiàn)和介質(zhì)保護(hù)的法律責(zé)任。
(六)交易記錄的統(tǒng)一規(guī)范。這是最具發(fā)展前景的應(yīng)用價(jià)值。紙質(zhì)發(fā)票階段考慮到人工管理的便利，將交易憑證分為許多不同的種類，比如不能報(bào)銷的用收據(jù)、可以報(bào)銷且不收稅的用財(cái)政專用憑證、可以報(bào)銷且收稅的用發(fā)票。即使是發(fā)票也分為許多種類，比如普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、交通運(yùn)輸專用發(fā)票等等，甚至還按照可開(kāi)具的金額不同分為許多版面、按照納稅人性質(zhì)不同分為不同的票種等等。這樣做雖然便于分類管理，但割裂了對(duì)交易信息獲取和監(jiān)管的全面性、一致性和連貫性。電子發(fā)票使得交易信息電子化，信息技術(shù)又為交易信息的獲取、存儲(chǔ)、處理、分析、關(guān)聯(lián)等提供了強(qiáng)大的實(shí)現(xiàn)能力。無(wú)需再設(shè)定種類繁多的票種，完全可以根據(jù)交易的性質(zhì)區(qū)分是否需要納稅、是否給予報(bào)銷；完全可以根據(jù)交易雙方的注冊(cè)信息確定其能進(jìn)行什么樣的交易、能進(jìn)行多少金額的交易、需要交什么樣的稅等等；完全可以用統(tǒng)一的交易信息標(biāo)準(zhǔn)和采集規(guī)范監(jiān)管每個(gè)交易對(duì)象、各種交易行為和各類交易過(guò)程；完全可以利用電子發(fā)票所承載的，具有不可抵賴性的規(guī)范化交易記錄，使得交易信息能為交易關(guān)系方提供各類增值服務(wù)和拓展深層次的增值應(yīng)用。從而推動(dòng)可信交易的現(xiàn)代化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”逐步過(guò)渡到“信息管稅”，從“發(fā)票為稅服務(wù)”逐步轉(zhuǎn)變到“發(fā)票為我服務(wù)”，從一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)手段的創(chuàng)新逐步拓展到推進(jìn)生態(tài)保護(hù)措施得以貫徹。
雖然在電子商務(wù)剛剛興起的現(xiàn)階段，國(guó)家已經(jīng)正式明確暫時(shí)不對(duì)電子商務(wù)征稅，但在交易過(guò)程中(包括電子商務(wù)的交易過(guò)程中)全面使用統(tǒng)一規(guī)范的電子發(fā)票，拓展其應(yīng)用覆蓋面仍然十分必要，畢竟它仍然承擔(dān)著跟蹤產(chǎn)品流通、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，統(tǒng)計(jì)稅收優(yōu)惠等不可或缺的，甚至有些是紙質(zhì)發(fā)票無(wú)法做到的，重要且關(guān)鍵的現(xiàn)行作用。
三、電子發(fā)票的推行模式
《國(guó)務(wù)院意見(jiàn)》中提出“進(jìn)一步釋放電子商務(wù)發(fā)展?jié)摿?，提升電子商?wù)創(chuàng)新發(fā)展水平。”，“加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)發(fā)展中前瞻性、苗頭性、傾向性問(wèn)題的研究，及時(shí)在商業(yè)模式創(chuàng)新、關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)、國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓等方面加大對(duì)企業(yè)的支持引導(dǎo)力度”。電子發(fā)票的應(yīng)用和推行就屬于這類政策覆蓋的范圍，它的應(yīng)用推廣應(yīng)該從基于提供公共產(chǎn)品和提供公共服務(wù)的視角，遵循“釋放潛力”、“提升水平”、“模式創(chuàng)新”的原則，采用低成本的快速推進(jìn)模式，解決傳統(tǒng)發(fā)票不適應(yīng)電子商務(wù)迅猛發(fā)展，解決傳統(tǒng)商務(wù)和電子商務(wù)交易記錄規(guī)范統(tǒng)一的問(wèn)題。
(一)政府不應(yīng)該承擔(dān)“第三方”職能。提供電子發(fā)票開(kāi)具支持服務(wù)的組織，履行的是面向社會(huì)提供公共服務(wù)的行為。他們一方面要面向交易雙方提供發(fā)票開(kāi)具和其他增值服務(wù)，另一方面還要要接受政府部門的監(jiān)管。實(shí)際上，這種服務(wù)也屬于《國(guó)務(wù)院意見(jiàn)》中提出的“發(fā)展電子商務(wù)可信交易保障公共服務(wù)，完善電子商務(wù)信用服務(wù)保障制度，推動(dòng)信用調(diào)查、信用評(píng)估、信用擔(dān)保等第三方信用服務(wù)和產(chǎn)品在電子商務(wù)中的推廣應(yīng)用。”的一種可信交易保障公共服務(wù)。在中國(guó)共產(chǎn)黨十八屆三次全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》48條提出：“適合由社會(huì)組織提供的公共服務(wù)和解決的事項(xiàng)，交由社會(huì)組織承擔(dān)。”。為此，稅務(wù)部門作為政府的一個(gè)職能部門，不應(yīng)該，也沒(méi)必要承擔(dān)這種面向社會(huì)的服務(wù)行為。首先，稅務(wù)部門承擔(dān)的職責(zé)是依法對(duì)交易的行為進(jìn)行監(jiān)管，是“裁判員”，而為交易提供服務(wù)支持的“第三方”是“運(yùn)動(dòng)員”，是被“裁判員”監(jiān)管的對(duì)象。如果稅務(wù)部門承擔(dān)了“第三方”的角色，哪怕是類似“防偽稅控”推行的這種由稅務(wù)部門出面，確定一個(gè)“第三方”提供社會(huì)服務(wù)的行為，都屬于既當(dāng)“裁判員”，又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的一種違背市場(chǎng)規(guī)律的行為。其次，電子發(fā)票支持服務(wù)的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、改進(jìn)需要大量的資金投入，同時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生進(jìn)一步的增值服務(wù)，用以消化部分投入，是一種完全符合市場(chǎng)規(guī)律的行為。而如果由稅務(wù)部門提供服務(wù)，要么全部由政府投資，并且每年得有一筆大額的預(yù)算作為進(jìn)行運(yùn)維、服務(wù)、升級(jí)的費(fèi)用，且無(wú)法增值；要么像“防偽稅控”一樣，由政府出面指定一個(gè)“第三方”持續(xù)地向納稅人收費(fèi)，且增值部分也歸這個(gè)“第三方”。對(duì)于前者作為政府財(cái)政是否應(yīng)該承擔(dān)這樣費(fèi)用？對(duì)于后者則有政府壟斷性的強(qiáng)制性收費(fèi)問(wèn)題，防偽稅控系統(tǒng)的收費(fèi)為此已經(jīng)引起社會(huì)強(qiáng)烈的反響。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》中“稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版基礎(chǔ)上，組織開(kāi)發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，經(jīng)過(guò)前期試點(diǎn)，系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)，具備了全國(guó)推行的條件。”，“2016年1月1日起使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票，其他開(kāi)具電子發(fā)票的系統(tǒng)同時(shí)停止使用。”這便意味著：一是增值稅電子發(fā)票的支持服務(wù)全面由“防偽稅控”的增值稅發(fā)票系統(tǒng)接管，二是稅務(wù)部門承擔(dān)了這項(xiàng)“第三方”服務(wù)，三是廢止了由其它社會(huì)組織提供的增值稅電子發(fā)票“第三方”服務(wù)。這種做法，一是將無(wú)紙化的電子發(fā)票，強(qiáng)行嫁接在傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票技術(shù)環(huán)境上；二是將推行電子發(fā)票這種配合電子商務(wù)迅猛發(fā)展的應(yīng)用模式，強(qiáng)行納入傳統(tǒng)針對(duì)紙質(zhì)發(fā)票的“防偽稅控”管理制度和收費(fèi)政策；三是將應(yīng)該交由市場(chǎng)的社會(huì)公共服務(wù)行為，強(qiáng)行轉(zhuǎn)嫁成為政府壟斷服務(wù)行為。從而，不僅增加了社會(huì)應(yīng)用成本，而且還增加了政府推行的成本。
《國(guó)務(wù)院意見(jiàn)》提出“法無(wú)禁止的市場(chǎng)主體即可為，法未授權(quán)的政府部門不能為，最大限度減少對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的行政干預(yù)。”；《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出：“必須積極穩(wěn)妥從廣度和深度上推進(jìn)市場(chǎng)化改革，大幅度減少政府對(duì)資源的直接配置，推動(dòng)資源配置依據(jù)市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)價(jià)格、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)效益最大化和效率最優(yōu)化。”。即便國(guó)家的確有相關(guān)政策將傳統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具管理權(quán)限賦予稅務(wù)部門，但畢竟是針對(duì)紙質(zhì)介質(zhì)的發(fā)票，而無(wú)紙化的電子發(fā)票并不包括在內(nèi)，稅務(wù)部門是否有權(quán)拓展應(yīng)用范圍呢？可見(jiàn)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》相應(yīng)條款是與中央和國(guó)務(wù)院相關(guān)文件精神相悖的。在全面深化改革，強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)的今天，電子發(fā)票的支持服務(wù)應(yīng)該遵循國(guó)家深化改革的舉措，接受以往教訓(xùn)，不應(yīng)該“搭車收費(fèi)”。
(二)“第三方”應(yīng)該處在良性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。《國(guó)務(wù)院意見(jiàn)》在強(qiáng)調(diào)營(yíng)造寬松發(fā)展環(huán)境時(shí)指出，“維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)。規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為，促進(jìn)建立開(kāi)放、公平、健康的電子商務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。......各級(jí)政府部門不得通過(guò)行政命令指定為電子商務(wù)提供公共服務(wù)的供應(yīng)商，不得濫用行政權(quán)力排除、限制電子商務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)。”。作為紙質(zhì)發(fā)票第二個(gè)發(fā)展階段，增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)的金稅卡實(shí)現(xiàn)了對(duì)開(kāi)具方身份進(jìn)行識(shí)別的功能，采用84位密碼針對(duì)專用發(fā)票若干票面信息進(jìn)行加密的功能，以此提供確保紙質(zhì)發(fā)票信息的不可抵賴性。這些功能對(duì)于以紙質(zhì)發(fā)票作為交易雙方的交易憑證，同時(shí)又作為稅務(wù)部門計(jì)稅依據(jù)時(shí)，為保持多聯(lián)紙質(zhì)發(fā)票的一致性起著關(guān)鍵作用。對(duì)于電子發(fā)票，由于不存在多聯(lián)發(fā)票的問(wèn)題，而所采用的是對(duì)電子數(shù)據(jù)文件進(jìn)行不可抵賴性封裝的技術(shù)，以保證多個(gè)關(guān)系方所持有的電子數(shù)據(jù)文件的一致性；加之在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，特別是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，都已有成熟的身份識(shí)別技術(shù)，并且這些封裝技術(shù)和身份識(shí)別技術(shù)都經(jīng)國(guó)家相關(guān)政策的允許使用在電子商務(wù)領(lǐng)域，同時(shí)，也經(jīng)過(guò)多年網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的應(yīng)用實(shí)踐考驗(yàn)。因此，增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)的金稅卡，以及所提供的加密算法在電子發(fā)票階段已經(jīng)不承擔(dān)關(guān)鍵性作用，甚至不能算作一種合適的技術(shù)，而將其作為電子發(fā)票應(yīng)用的必備條件，難以避免被認(rèn)為是一種通過(guò)政府行政命令，限制電子商務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的行為。
增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)的確為增值稅改革立下不可磨滅的功績(jī)，即使存在一些虛開(kāi)騙稅的案例，其責(zé)任也不能都算在該系統(tǒng)的身份識(shí)別和防偽技術(shù)上，而恰恰發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題還都是利用了該系統(tǒng)所獲取的大量信息實(shí)現(xiàn)的。加快普及電子發(fā)票的真正意義在于：利用無(wú)紙化的電子發(fā)票替代紙質(zhì)發(fā)票，將基于紙質(zhì)發(fā)票“防偽稅控”階段的“以票管稅”模式，轉(zhuǎn)向基于無(wú)紙化發(fā)票“互聯(lián)網(wǎng)+”階段的“信息管稅”模式。“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，使得“以票管稅”面臨極大挑戰(zhàn)，交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政電信業(yè)的“營(yíng)改增”過(guò)程，在基層實(shí)踐中存在所涉及的發(fā)票信息均難以反映全面、真實(shí)的計(jì)稅依據(jù)。要破解這些難題，一方面，需要將所有交易環(huán)節(jié)都通過(guò)使用電子發(fā)票獲取交易信息，并盡可能與資金流信息、物流信息加以關(guān)聯(lián)；另一方面，需要通過(guò)現(xiàn)代支付手段，取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式，記錄并獲取支付方(受票方)的相關(guān)信息。而防偽稅控的稅控器具(包括稅控服務(wù)器、金稅卡、金稅盤，甚至還提出要專用手機(jī)等等)不僅成為應(yīng)用的累贅，而且增加了社會(huì)應(yīng)用成本，失去了網(wǎng)上交易的便利性和可移動(dòng)性，制約了創(chuàng)新發(fā)展，固化了行業(yè)壟斷地位。不僅影響了開(kāi)放、公平、健康的電子商務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，更會(huì)制約電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程，延后電子發(fā)票的推行進(jìn)度。
(三)在應(yīng)用過(guò)程中完善和規(guī)范電子發(fā)票。
任何改革創(chuàng)新都必須經(jīng)過(guò)一個(gè)逐步完善的過(guò)程，這過(guò)程既不能期待“一蹴而就”，更不能期待一開(kāi)始就“完美無(wú)缺”。特別是電子商務(wù)這個(gè)本身就是一個(gè)創(chuàng)新的產(chǎn)物，與其所涉及的網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上信用等等新事物一樣，電子發(fā)票難免會(huì)存在這樣和那樣的問(wèn)題，需要從技術(shù)上、政策上持續(xù)地加以完善和優(yōu)化。即使是像《國(guó)務(wù)院意見(jiàn)》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》這類政策性的文件，都需要經(jīng)過(guò)大量、廣泛地實(shí)踐逐步修改完善。但絕不能“因噎廢食”，以可能存在這樣和那樣的風(fēng)險(xiǎn)，制約電子發(fā)票的應(yīng)用創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新。特別在改革創(chuàng)新過(guò)程的開(kāi)始階段，更應(yīng)該在一個(gè)可控的環(huán)境下，百花齊放、百家爭(zhēng)鳴。這個(gè)可控環(huán)境，不是制約阻礙發(fā)展的剛性環(huán)境，而是能夠監(jiān)管、可以調(diào)節(jié)的柔性環(huán)境。
針對(duì)電子發(fā)票這個(gè)新生事物，在進(jìn)入法律認(rèn)可的實(shí)際應(yīng)用階段以后，應(yīng)該積極發(fā)揮前期已經(jīng)成功探索并成功應(yīng)用的，各個(gè)系統(tǒng)的支持能力。按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，盡快增加應(yīng)用客戶和電子發(fā)票的應(yīng)用面，而不是將它們?nèi)客Ｖ故褂茫靡粋€(gè)傳統(tǒng)模式的應(yīng)用系統(tǒng)取而代之。承擔(dān)發(fā)票管理職責(zé)的稅務(wù)部門應(yīng)該出臺(tái)政策，推進(jìn)這些系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)、優(yōu)化服務(wù)、擴(kuò)大應(yīng)用，通過(guò)客戶和應(yīng)用面的增加、通過(guò)對(duì)廣泛獲取的電子發(fā)票及其關(guān)聯(lián)信息的監(jiān)控、分析和利用、通過(guò)對(duì)不同電子發(fā)票應(yīng)用系統(tǒng)所提供的服務(wù)效果、通過(guò)交易雙方利用市場(chǎng)手段的選擇等手段，政府部門持續(xù)地實(shí)現(xiàn)對(duì)電子發(fā)票的應(yīng)用進(jìn)行監(jiān)管和調(diào)節(jié)、對(duì)涉及電子發(fā)票的制度進(jìn)行規(guī)范和優(yōu)化、對(duì)電子發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善，這才是符合和落實(shí)《國(guó)務(wù)院意見(jiàn)》精神的正確做法。另外，電子發(fā)票的推進(jìn)需要一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)渡期，這期間必須要考慮紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票同時(shí)并行使用，政府相關(guān)部門還需要出臺(tái)和完善相關(guān)政策，以確保有關(guān)管理制度在電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票同時(shí)使用階段，所涉及規(guī)定的一致性和操作的便利性。
(四)電子發(fā)票應(yīng)該成為發(fā)展和監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“大數(shù)據(jù)”。國(guó)務(wù)院《關(guān)于印發(fā)促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要的通知》(國(guó)發(fā)〔2015〕50號(hào))指出“數(shù)據(jù)已成為國(guó)家基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源，大數(shù)據(jù)正日益對(duì)全球生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、社會(huì)生活方式和國(guó)家治理能力產(chǎn)生重要影響。”，“大數(shù)據(jù)應(yīng)用能夠揭示傳統(tǒng)技術(shù)方式難以展現(xiàn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，推動(dòng)政府?dāng)?shù)據(jù)開(kāi)放共享，促進(jìn)社會(huì)事業(yè)數(shù)據(jù)融合和資源整合，將極大提升政府整體數(shù)據(jù)分析能力，為有效處理復(fù)雜社會(huì)問(wèn)題提供新的手段。建立‘用數(shù)據(jù)說(shuō)話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理、用數(shù)據(jù)創(chuàng)新’的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)基于數(shù)據(jù)的科學(xué)決策，將推動(dòng)政府管理理念和社會(huì)治理模式進(jìn)步”。電子發(fā)票的應(yīng)用不僅僅只是作為稅務(wù)部門獲取計(jì)稅依據(jù)的一個(gè)技術(shù)手段，電子發(fā)票信息不僅僅只是作為“信息管稅”的技術(shù)條件。而應(yīng)該站在國(guó)家層面認(rèn)識(shí)，它們應(yīng)該是為國(guó)家獲取和積累一種基礎(chǔ)性的戰(zhàn)略資源，是對(duì)國(guó)家的生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、社會(huì)生活方式和國(guó)家治理能力提供服務(wù)和支撐的建設(shè)經(jīng)費(fèi)管理制度，使得電子發(fā)票應(yīng)用環(huán)境難以跳出低水平重復(fù)建設(shè)的怪圈和難逃“畫地為牢”進(jìn)行運(yùn)營(yíng)服務(wù)、運(yùn)維保障的高成本代價(jià)；由于受到地域管轄和政府職能的約束，使得發(fā)票信息被切割成按地域劃分的稅務(wù)“自留地”；由于受到發(fā)票信息是國(guó)民經(jīng)濟(jì)“秘密”，必須只能存放和服務(wù)于政府部門的觀念影響，而政府部門信息技術(shù)支持團(tuán)隊(duì)的職數(shù)和信息系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)，又都是嚴(yán)格按照只為本部門服務(wù)需求加以確定，使得發(fā)票信息無(wú)法產(chǎn)生更高的商業(yè)價(jià)值，無(wú)法參與和服務(wù)于商務(wù)、企業(yè)、中介等社會(huì)活動(dòng)，甚至都很難為本部門和當(dāng)?shù)卣峁└袃r(jià)值的增值服務(wù)。
在國(guó)家加快推進(jìn)基于“云計(jì)算”和“大數(shù)據(jù)”作為支撐的“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)發(fā)展的今天，電子發(fā)票的推廣應(yīng)用和其所獲取并積累的信息，已經(jīng)成為“互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)”、“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)”、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”、“互聯(lián)網(wǎng)+中介”等等現(xiàn)代化公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的重要基礎(chǔ)信息。國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展要靠它作為進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策的數(shù)據(jù)源，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化要靠它作為進(jìn)行監(jiān)管、核算和分析的數(shù)據(jù)源，稅務(wù)部門要靠它作為“信息管稅”的數(shù)據(jù)源，中介服務(wù)要靠它作為服務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)源等等，不勝枚舉。如果不能高效、便捷、快速地推進(jìn)電子發(fā)票的應(yīng)用，不能讓相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)便捷地獲取電子發(fā)票，不是這些產(chǎn)品和服務(wù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，就是需要人工分別、重復(fù)錄入紙質(zhì)發(fā)票信息，從而提高了成本、降低了可靠性，將會(huì)成為“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的瓶頸。
實(shí)際上，隨著電子商務(wù)的迅猛推進(jìn)，網(wǎng)上交易和支付的快速普及，海量的交易信息早已經(jīng)沉淀在相關(guān)電商的信息化平臺(tái)中，他們也已經(jīng)開(kāi)始利用這些交易信息產(chǎn)生相關(guān)的商業(yè)價(jià)值，也已經(jīng)開(kāi)始對(duì)電子發(fā)票應(yīng)用進(jìn)行了研究探索。只是還沒(méi)有全面實(shí)施，還沒(méi)有按照規(guī)范、統(tǒng)一的電子發(fā)票形式進(jìn)行交易信息的固化，還沒(méi)有將其作為交易憑證進(jìn)行交換、還沒(méi)有作為原始憑證進(jìn)行核算、還沒(méi)有作為會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行歸檔、還沒(méi)有作為涉稅憑證進(jìn)行監(jiān)管。如果強(qiáng)行采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票技術(shù)模式、高成本的復(fù)雜應(yīng)用模式、壟斷的政府主導(dǎo)推行模式，勢(shì)必影響到電子發(fā)票的推行和普及，特別是影響到面向小微企業(yè)和個(gè)體戶的應(yīng)用。如果允許社會(huì)化的“第三方”提供電子發(fā)票服務(wù)，允許他們?cè)谝欢ǚ秶鷥?nèi)面向其服務(wù)對(duì)象提供基于發(fā)票信息的增值服務(wù)，從而能夠通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為和利用增值服務(wù)的商業(yè)價(jià)值降低電子發(fā)票的開(kāi)具和運(yùn)行成本。稅務(wù)部門既可以從這些“第三方”獲取固化的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)交易雙方申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉比對(duì)、關(guān)聯(lián)比對(duì)；又可以通過(guò)對(duì)獲取的信息分析監(jiān)控，強(qiáng)化對(duì)“第三方”的開(kāi)具和管理行為進(jìn)行有效地監(jiān)管。這樣不僅有利于電子發(fā)票的快速推行，又能在持續(xù)提升監(jiān)管能力的前提下，有效降低政府的行政成本。
電子發(fā)票信息是生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)信息、是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策信息、是稅收征管的依據(jù)和監(jiān)管信息、是商事活動(dòng)的背景信息，不應(yīng)該成為沉淀在政府部門的“閑置資產(chǎn)”！不應(yīng)該因?yàn)橐恍?ldquo;葉公好龍”的政策和做法，影響了黨中央和國(guó)務(wù)院全面推進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)和大數(shù)據(jù)發(fā)展、應(yīng)用的政策落實(shí)、減緩建設(shè)數(shù)據(jù)強(qiáng)國(guó)的進(jìn)程。(來(lái)源：百麗百靈 文/洪鳴；編選：中國(guó)電子商務(wù)研究中心）
