對(duì)此，電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海億達(dá)律師事務(wù)所律師董毅智律師認(rèn)為，我們首先明確，代購(gòu)是指在境外購(gòu)買商品，在境內(nèi)銷售牟利的行為。走私行為在《海關(guān)法》第八十二條定義為：

第八十二條　違反本法及有關(guān)法律、行政法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避國(guó)家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理，有下列情形之一的，是走私行為：

（一）運(yùn)輸、攜帶、郵寄國(guó)家禁止或者限制進(jìn)出境貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的；

（二）未經(jīng)海關(guān)許可并且未繳納應(yīng)納稅款、交驗(yàn)有關(guān)許可證件，擅自將保稅貨物、 特定減免稅貨物以及其他海關(guān)監(jiān)管貨物、物品、進(jìn)境的境外運(yùn)輸工具，在境內(nèi)銷售的；

（三）有逃避海關(guān)監(jiān)管，構(gòu)成走私的其他行為的。

對(duì)此，電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海漢盛律師事務(wù)所高級(jí)合伙人李旻律師認(rèn)為，個(gè)人代購(gòu)與走私的區(qū)別在于有無(wú)偷逃關(guān)稅，從海外購(gòu)買回國(guó)的物品如果在免稅額度之上的，需要向海關(guān)申報(bào)，并補(bǔ)足稅款。偽報(bào)商品性質(zhì)、低報(bào)商品價(jià)值以及入境不申報(bào)的行為均屬于走私違法行為，而如果偷逃應(yīng)繳稅款在10萬(wàn)元以上，或者1年內(nèi)因走私受到二次行政處罰后又走私的將構(gòu)成走私犯罪。

李旻律師表示，走私普通貨物罪不僅侵犯了國(guó)家的稅收制度，還侵犯了海關(guān)監(jiān)管秩序和貿(mào)易公平。因此，走私普通貨物、物品罪以偷稅應(yīng)繳稅額而非被告人違法所得作為判處標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定，偷逃應(yīng)繳稅額在二百五十萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“偷逃應(yīng)繳稅額特別巨大”，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處偷逃應(yīng)繳稅額一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。據(jù)此，10年已經(jīng)是最低的量刑。新《電子商務(wù)法》實(shí)施以后將會(huì)對(duì)個(gè)人代購(gòu)產(chǎn)生巨大影響，從事海外代購(gòu)交易的，必須先辦理工商和稅務(wù)登記后才能對(duì)外經(jīng)營(yíng)。

對(duì)此，電子商務(wù)研究中心特約研究員、北京德恒（深圳）律師事務(wù)所一級(jí)合伙人呂友臣律師表示，在當(dāng)下，行郵稅絕非是對(duì)進(jìn)境個(gè)人物品征稅那么簡(jiǎn)單。尤其是在跨境電商蓬勃發(fā)展的今天，個(gè)人郵包已經(jīng)成為跨境電商的主要渠道之一。雖然海關(guān)對(duì)跨進(jìn)電商商品能否通過(guò)郵包渠道進(jìn)境并不明確，甚至是持否定態(tài)度，但實(shí)踐中進(jìn)出境郵包的主要業(yè)務(wù)卻毫無(wú)疑問(wèn)是跨境電商商品，沒(méi)有之一。行郵稅的調(diào)整與跨境電商直接相關(guān)，行郵稅稅率在一定程度上會(huì)影響跨境電商商品進(jìn)境渠道的選擇，會(huì)影響跨境電商的運(yùn)營(yíng)成本。

此外，呂律師對(duì)行郵稅的相關(guān)問(wèn)題介紹稱：

一、行郵稅的標(biāo)準(zhǔn)全稱是進(jìn)境物品進(jìn)口稅。由于實(shí)踐中主要是發(fā)生在個(gè)人攜帶行李物品和郵遞物品環(huán)節(jié)，故也通稱行郵稅。

二、行郵稅只針對(duì)進(jìn)境物品征收，我國(guó)出境物品不征收。

三、進(jìn)境物品進(jìn)口稅的關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的合并，也就是說(shuō)進(jìn)境物品進(jìn)口環(huán)節(jié)只有這一個(gè)稅種，再無(wú)其他。相比進(jìn)口貨物稅簡(jiǎn)單得多。

四、進(jìn)境物品進(jìn)口稅的征收對(duì)象個(gè)人自用物品。這里就存在貨物和物品的界定問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題太復(fù)雜，我們?cè)诖瞬魂U述。大家掌握一個(gè)原則即可：合理自用、非貿(mào)易性質(zhì)。

五、進(jìn)境物品是否征收進(jìn)口稅的標(biāo)準(zhǔn)：海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，免征進(jìn)口稅。超過(guò)海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額但仍在合理數(shù)量以內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，征收物品進(jìn)口稅。超過(guò)合理、自用數(shù)量的進(jìn)境物品應(yīng)當(dāng)按照進(jìn)口貨物依法辦理相關(guān)手續(xù)。具體規(guī)定免征數(shù)額、按貨物辦理的稅額，海關(guān)總署有具體規(guī)定，行李、物品不同的渠道也有所不同。實(shí)踐中存在執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的差異。

六、進(jìn)境物品的納稅義務(wù)人是攜帶物品進(jìn)境的入境人員、進(jìn)境郵遞物品的收件人以及以其他方式進(jìn)口物品的收件人。這里強(qiáng)調(diào)的是納稅義務(wù)人不是所有人，而是攜帶人員、收件人。

七、物品進(jìn)口稅從價(jià)計(jì)征，計(jì)算公式為：進(jìn)口稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口稅稅率。可見，物品進(jìn)口稅的稅額兩個(gè)關(guān)鍵因素：一是歸類，涉及到稅率適用；二是完稅價(jià)格的確認(rèn)。

八、進(jìn)出境物品的稅目和稅率。2016年4月8日前，進(jìn)出境物品稅目稅率分為10%、20%、30%、50%四個(gè)檔次；2016年4月8日起調(diào)整為15%、30%、60%三個(gè)檔次；2018年11月1日起將調(diào)整為15%、25%、50%三個(gè)檔次。

九、進(jìn)出境物品歸類問(wèn)題，海關(guān)總署制定了《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品歸類表》。進(jìn)境物品依次遵循以下原則歸類：《歸類表》已列名的物品，歸入其列名類別；《歸類表》未列名的物品，按其主要功能（或用途）歸入相應(yīng)類別；不能按照上述原則歸入相應(yīng)類別的物品，歸入“其他物品”類別。

十、進(jìn)出境物品完稅價(jià)格問(wèn)題，海關(guān)總署制定公布了《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》。

目前有三種主流的代購(gòu)商戶以及其在做代購(gòu)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生的稅項(xiàng)：

第一種為海外商戶代購(gòu)產(chǎn)品直郵至境內(nèi)。代購(gòu)商戶的主體在海外,通常為留學(xué)生。當(dāng)消費(fèi)者下單后,海外代購(gòu)在當(dāng)?shù)夭少?gòu)。產(chǎn)品寄回境內(nèi)有兩種模式:一是直接將產(chǎn)品從海外郵寄給消費(fèi)者；二是先把產(chǎn)品寄到境內(nèi)倉(cāng)庫(kù),然后轉(zhuǎn)發(fā)給消費(fèi)者。不管哪種方式,產(chǎn)品通過(guò)郵政渠道入境,若被查驗(yàn),將會(huì)按照行郵稅的方式征稅。

第二種是代購(gòu)商戶到境外采購(gòu)商品并帶到境內(nèi),通過(guò)電商平臺(tái)和社交渠道銷售。代購(gòu)商戶的主體在境內(nèi),通常活躍在微信朋友圈。這類代購(gòu)商戶會(huì)采集用戶的需求，并按照用戶需求到境外采購(gòu)相應(yīng)的產(chǎn)品并帶回來(lái),再把產(chǎn)品發(fā)貨給消費(fèi)者。在帶著采購(gòu)產(chǎn)品入境時(shí)，若被查驗(yàn)，也會(huì)按照行郵稅的方式征稅。

第三種是代購(gòu)商戶直接從分銷商采購(gòu)商品。代購(gòu)主體在境內(nèi),銷售渠道涵蓋社交平臺(tái)和淘寶等電商平臺(tái)，貨源則是境內(nèi)外的分銷商。當(dāng)產(chǎn)品在境外分銷商采購(gòu)，就需要把產(chǎn)品從海外先郵寄到境內(nèi)然后再銷售，這里采取行郵稅的方式征稅。當(dāng)產(chǎn)品在境內(nèi)分銷商采購(gòu)時(shí)，代購(gòu)商戶并不需直接承擔(dān)進(jìn)口稅項(xiàng)。當(dāng)然，從境內(nèi)分銷商采購(gòu)商品時(shí)，其產(chǎn)品真?zhèn)涡圆楹司透鼮槔щy。

對(duì)此，電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海億達(dá)律師事務(wù)所律師董毅智律師表示，電商法首先規(guī)定了，這類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者按照法律需要進(jìn)行工商登記，從這個(gè)角度切，在一定程度上可以減少“零申報(bào)”的現(xiàn)象。同時(shí)，代購(gòu)行業(yè)在稅務(wù)上存在的主要問(wèn)題在于：代購(gòu)利用了行郵稅查驗(yàn)率的漏洞，將個(gè)人自用商品先進(jìn)口到境內(nèi)，再銷售給消費(fèi)者。但是其實(shí)在我國(guó)，就像是“個(gè)體戶”一樣，這類經(jīng)營(yíng)者納稅數(shù)額的確定以及執(zhí)行其實(shí)是比較難。若采取抽查的方式，有可行度，也有警示作用，但是從促進(jìn)行業(yè)環(huán)境來(lái)說(shuō)還有一段距離。另外，要求提供發(fā)票也可以是對(duì)經(jīng)營(yíng)者“偷稅漏稅”現(xiàn)象的措施。

對(duì)此，電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海億達(dá)律師事務(wù)所律師董毅智律師認(rèn)為，雖然《電商法》出臺(tái)之后對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)的沖擊顯而易見，但是“鋌而走險(xiǎn)”的其實(shí)還是大多數(shù)，或者是想堅(jiān)持職業(yè)到實(shí)施之前。但其實(shí)更希望消費(fèi)者和代購(gòu)從業(yè)者、電商經(jīng)營(yíng)者把《電商法》看作是一個(gè)信號(hào)，不僅僅是警告之后行為將嚴(yán)懲，而是對(duì)于代購(gòu)行為本質(zhì)是走私的認(rèn)識(shí)將滲透到司法層面，這個(gè)信號(hào)下就意味著代購(gòu)行為并不是從明年開始才應(yīng)該收手，而是將對(duì)過(guò)去的走私行為進(jìn)行累計(jì)計(jì)算�！缎谭ā返谝话傥迨�三條規(guī)定“對(duì)多次走私未經(jīng)處理的，按照累計(jì)走私貨物、物品的偷逃應(yīng)繳稅額處罰。”

董毅智律師還認(rèn)為，客觀看待這件事，除了前述的兩點(diǎn)之外還有最為關(guān)鍵的，就是不確定性在加大。無(wú)論是代購(gòu)業(yè)者、電商經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者甚至是執(zhí)法部門都在這個(gè)環(huán)境里嘗試，嘗試彼此的空間。新的嘗試也就需要去打破現(xiàn)有的場(chǎng)景，期間的不確定性意味著風(fēng)險(xiǎn)，“富貴險(xiǎn)中求”的理念在此時(shí)需要轉(zhuǎn)變?yōu)椤安蝗�嘗試僥幸”，法律不保護(hù)在權(quán)利上睡著的人，也難以保護(hù)在違法邊緣試探的人。

此外，電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海億達(dá)律師事務(wù)所律師董毅智律師還表示，從電商法出臺(tái)到現(xiàn)在，微商、代購(gòu)一直都是居高不下的熱點(diǎn)，也能看出這一行其實(shí)已經(jīng)滲透在每個(gè)人的生活中。從稅收的角度來(lái)說(shuō)，在每個(gè)人的工作、消費(fèi)都需要繳納稅，微商、代購(gòu)也沒(méi)有例外，另外還有作為經(jīng)營(yíng)者卻不在監(jiān)管范圍內(nèi)的問(wèn)題，這不僅僅是經(jīng)營(yíng)者的問(wèn)題，也有我國(guó)對(duì)先前準(zhǔn)入不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，但是無(wú)論如何，微商、代購(gòu)都不應(yīng)該處在一個(gè)“法外之地”。

此外，電子商務(wù)研究中心特約研究員、浙江墾丁律師事務(wù)所麻策律師表示，還提到，跨境電商經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展已經(jīng)漸趨成熟，然而實(shí)際中還是存在諸多問(wèn)題。跨境電商總體上仍處于“試驗(yàn)”階段，并依賴于國(guó)家政策而非法律予以維系，“例如跨境食品中文標(biāo)簽問(wèn)題、海外商品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)適配問(wèn)題、跨境稅費(fèi)問(wèn)題、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)問(wèn)題等，在立法上都是模棱兩可，更造成了行政執(zhí)法和司法裁判的脫節(jié)。雖然我國(guó)《電子商務(wù)法(草案)》專設(shè)一章節(jié)對(duì)跨境電商進(jìn)行了規(guī)定，但也僅限于對(duì)跨境電商模式的肯定，可操作性仍不強(qiáng)�！�

就目前而言，《電商法》實(shí)際落地的執(zhí)行力度還未可知，不過(guò)可以明確的是，個(gè)人代購(gòu)被納入電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的范疇，需要辦理市場(chǎng)主體登記，而跨境電商平臺(tái)需要報(bào)送商家的身份信息和納稅相關(guān)信息，導(dǎo)致代購(gòu)的管理成本和稅務(wù)成本都將直接上升。這意味著，未來(lái)代購(gòu)要以正規(guī)主體運(yùn)作，而且需要采購(gòu)國(guó)和中國(guó)雙方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。增加的稅務(wù)成本讓其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，同時(shí)正規(guī)化運(yùn)營(yíng)加大了管理難度和成本，電子商務(wù)研究中心曹磊指出。

對(duì)此，電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海億達(dá)律師事務(wù)所律師董毅智律師表示，朋友圈從相對(duì)私人的圈發(fā)展到商業(yè)化，界限逐漸模糊之后，如何監(jiān)管的問(wèn)題就拋了出來(lái)，這也是本次電商法進(jìn)步的一點(diǎn)，將社交電商，尤其是微商這種模式放入監(jiān)管范圍，更多地從交易的實(shí)質(zhì)角度出發(fā)，而不限制于微信朋友圈的定義，著力于市場(chǎng)安全對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。通過(guò)朋友圈進(jìn)行海外代購(gòu)的行為，在參考盈利數(shù)額、活動(dòng)次數(shù)、時(shí)間長(zhǎng)短等滿足“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”的情況下，自然也是在監(jiān)管范圍內(nèi)�！峨娮由虅�(wù)法》規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)辦理市場(chǎng)主體登記，且依法履行納稅義務(wù)。這意味著個(gè)人代購(gòu)的時(shí)代即將終結(jié)，未來(lái)代購(gòu)市場(chǎng)將只剩企業(yè)運(yùn)營(yíng)主體。